Как определяется налоговая база?

При определении налоговой базы учитывается доход, полученный Клиентом от операций, осуществленных Брокером в интересах Клиента в рамках брокерского договора. К таким операциям относятся:

  1. купля-продажа ЦБ, обращающихся на ОРЦБ;
  2. купля-продажа ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ;
  3. купля-продажа ПФИ, обращающихся на ОРЦБ;
  4. купля-продажа ПФИ, не обращающихся на ОРЦБ;
  5. операции РЕПО;
  6. операции, связанные с открытием (закрытием) коротких позиций.

Критерии отнесения ЦБ и ПФИ к обращающимся или необращающимся смотрите в разделе «Как определить, является ли ценная бумага/производный финансовый инструмент обращающимся или необращающимся?».

Определение налоговой базы происходит совокупно по всем субпозициям Клиента. Операции, совершаемые с использованием денежных средств и ценных бумаг с одной субпозиции, учитываются в составе общего объема операций при определении налоговой базы, и суммы налога, подлежащие удержанию, списываются безотносительно субпозиций.

Финансовый результат по операциям, указанным в пунктах 1-6 выше, определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1–6. Общая налоговая база определяется с учетом сальдирования финансовых результатов по видам операций (см. раздел «Как зачесть убытки?»).

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ЦБ и ПФИ определены в статье 214.1 НК РФ.

Перечень доходов от операций, полученных в рамках брокерского договора
(нажмите для просмотра)

  • доходы от купли-продажи ЦБ, полученные в налоговом периоде включая доходы, полученные в виде процента (купона, дисконта);
  • доходы от реализации ПФИ, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам;
  • доходы в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ЦБ, ПФИ;
  • доходы по операциям РЕПО;
  • доходы по операциям, связанным с открытием/закрытием коротких позиций.

Перечень расходов, связанных с операциями фактически осуществленных в рамках брокерского договора
(нажмите для просмотра)

  • денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые):
    • эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;
    • в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.
  • суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями срочных сделок;
  • оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
  • расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
  • суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов — для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
  • суммы документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) ЦБ в собственность на безвозмездной основе либо с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, с которых был исчислен и уплачен налог;
  • другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ЦБ, ПФИ, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Обратите внимание: При продаже ЦБ, номинированных в иностранной валюте налогооблагаемая база рассчитывается в рублях (п.5 ст.210 НК РФ). Сумма дохода в валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения дохода (поступления денежных средств в валюте на счет Клиента). Полученная сумма уменьшается на расходы на приобретение тех же ценных бумаг (в соответствии с методом ФИФО), которые также пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату возникновения расходов (списания денежных средств валюте со счета Клиента).

Таким образом, увеличение (уменьшение) курсовой стоимости валюты, в которой получены доходы (произведены расходы), за период с момента приобретения ценных бумаг до момента их продажи, могут привести к увеличению (уменьшению) налогооблагаемой базы по этим ценным бумагам.

Налогообложение операций РЕПО
(нажмите для просмотра)

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определены в статье 214.3 НК РФ. Сделка РЕПО состоит из двух частей — первая и вторая часть (прямая и обратная часть). Для целей налогообложения сделок РЕПО учитывается фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

  • доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной;
  • расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

  • доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной;
  • расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза — для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений, указанных в предыдущем абзаце.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Сумма превышения расходов, указанных выше, над доходами признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

Налогообложение коротких позиций
(нажмите для просмотра)

Под открытием короткой позиции по ценным бумагам (далее — короткая позиция), являющимся объектом операции РЕПО и находящимся у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО (ст. 214.3 НК РФ).

Обратите внимание: в случае если Клиент продает ценные бумаги, предоставленные брокером в заем, в течение торговой сессии и в течение этой же торговой сессии покупает их и возвращает брокеру, вследствие чего не заключается обратная сделка Спец. РЕПО по итогам дня, такая операция не считается открытием короткой позиции в понимании НК РФ. Указанные сделки включаются в налогооблагаемую базу операций с ЦБ в соответствии со статьей 214.1 НК РФ и попадают в расчет ФИФО.

Открытие короткой позиции осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска) в собственности у покупателя по первой части РЕПО, реализация которых не приведет к открытию указанной короткой позиции.

Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (получения в собственность по основаниям, отличным от операции РЕПО, договора займа ценными бумагами) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), по которым открыта короткая позиция.

Закрытие короткой позиции осуществляется до момента приобретения ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), покупателем по первой части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции. В случае, если в течение одного дня одновременно осуществлялись сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных бумаг. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (метод ФИФО).

Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в следующем порядке:

Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции учитываются на дату закрытия короткой позиции.

Финансовый результат (независимо от результата) по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы по следующим операциям:

  • с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ;
  • с ЦБ, не обращающимися на ОРЦБ.

Возникновение материальной выгоды

Материальная выгода возникает в случае приобретения Клиентом ЦБ или ПФИ, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже, чем рыночная цена данных ЦБ или ПФИ с учетом предельной границы колебаний этой цены.

Налоговая база по материальной выгоде рассчитывается отдельно от налоговой базы по операциям с ЦБ и ПФИ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) и определяется как сумма превышения рыночной цены ЦБ или ПФИ с учетом предельной границы колебаний этой цены над ценой приобретения данных ЦБ или ПФИ.

Налоговая база по материальной выгоде рассчитывается Брокером и учитывается в расходах на приобретение соответствующих ЦБ или ПФИ при расчете налоговой базы по операциям с ЦБ или ПФИ.

Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.