Как зачесть убытки?

  1. Убыток по операциям с ЦБ, обращающимся на ОРЦБ, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по операциям с ПФИ обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*.
  2. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*, ПОСЛЕ уменьшения налоговой базы по ПФИ обращающимся, УМЕНЬШАЮТ налоговую базу по ЦБ обращающимся.
  3. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ПФИ обращающимися.
  4. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ и фондовые индексы или иные ПФИ*, ПОСЛЕ уменьшения налоговой базы по ПФИ обращающимся, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ПФИ обращающимися, базисный актив которых НЕ ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*.
  5. Убыток по операциям РЕПО и займа с ЦБ обращающимися и необращающимися (по совокупности операций за налоговый период) УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ЦБ обращающимися и необращающимися пропорционально доле обращающихся и необращающихся ЦБ в операциях РЕПО и займа.
  6. Финансовый результат по операциям, связанным с короткой позицией, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ и по операциям с ЦБ, не обращающимися на ОРЦБ.
  7. Сумма убытка по операциям с ЦБ или ПФИ, НЕ обращающимися на ОРЦБ, НЕ УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ЦБ и ПФИ, обращающимися на ОРЦБ, и наоборот.

Исключение: Сумма убытка, полученного по операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по ЦБ, не обращающимися на ОРЦБ, которые на момент их приобретения относились к ЦБ, обращающимся на ОРЦБ.

* Иные ПФИ – иные ПФИ, базисным активом которых являются ЦБ или фондовые индексы.

Пример № 1 расчета налоговой базы >>>

1-ая категория: По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ

Доход = 500 000; расход = 520 000. Финансовый результат = 500 000 – 520 000 = –20 000 (убыток).

2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ

Доход = 720 000; расход = 710 000. Финансовый результат = 720 000 – 710 000 = +10 000 (прибыль).

3-я категория: По ПФИ, обращающимся на ОРЦБ

А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 200 000. Финансовый результат = 250 000 – 200 000 = +50 000 (прибыль).

Б) Иные. Доход = 5 000; расход = 9 000. Финансовый результат = 5 000 – 9 000 = –4 000 (убыток).

Всего налоговая база по 3-й категории равна 50 000 – 4 000 = +46 000 (прибыль).

4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на ОРЦБ

Доход = 40 000; расход = 38 000. Финансовый результат = 40 000 – 38 000 = +2 000 (прибыль).

Зачет убытков

  1. Убыток по 1-ой категории уменьшает прибыль по 3-й категории «А»;
  2. Убыток по 3-й категории «Б» уменьшает прибыль по 3-й категории «А»

ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна сумме налоговых баз по четырем категориям

–20 000 + 10 000 + 46 000 + 2 000 = 38 000 (прибыль).

Пример № 2 расчета налоговой базы >>>

1-ая категория: По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ

Доход = 500 000; расход = 400 000. Финансовый результат = 500 000 – 400 000 = +100 000 (прибыль).

2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ

Доход = 720 000; расход = 725 000. Финансовый результат = 720 000 – 725 000 = –5 000 (убыток).

3-я категория: По ПФИ, обращающимся на ОРЦБ

А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 280 000. Финансовый результат = 250 000 – 280 000 = –30 000 (убыток).

Б) Иные. Доход = 15 000; расход = 9 000. Финансовый результат = 15 000 – 9 000 = +6 000 (прибыль).

Всего налоговая база по 3-й категории равна –30 000 + 6 000 = –24 000 (убыток).

4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на ОРЦБ

Доход = 40 000; расход = 48 000. Финансовый результат = 40 000 – 48 000 = –8 000 (убыток).

Зачет убытков

  1. Убыток по 3-й категории «А» уменьшен на прибыль по 3-й категории «Б»;
  2. Убыток по 3-й категории (после уменьшения по пункту 1) уменьшает прибыль по 1-й категории;
  3. Убытки по 2-ой и 4-ой категории не уменьшаю налоговую базу.

ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна

100 000 – 24 000 = 76 000 (прибыль).

Пример № 3 расчета налоговой базы >>>

1-ая категория: По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ

Доход = 500 000; расход = 540 000. Финансовый результат = 500 000 – 540 000 = –40 000 (убыток).

2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ

Доход = 720 000; расход = 700 000. Финансовый результат = 720 000 – 700 000 = +20 000 (прибыль).

3-я категория: По ПФИ, обращающимся на ОРЦБ

А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 260 000. Финансовый результат = 250 000 – 260 000 = –10 000 (убыток).

Б) Иные. Доход = 5 000; расход = 8 000. Финансовый результат = 5 000 – 8 000 = –3 000 (убыток).

Всего налоговая база по 3-й категории равна –10 000 – 3 000 = –13 000 (убыток).

4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на ОРЦБ

Доход = 70 000; расход = 55 000. Финансовый результат = 70 000 – 55 000 = +15 000 (прибыль).

Зачет убытков

Зачет убытков не производится. Убытки по 1-ой и 3-й категориям могут быть перенесены на будущие периоды.

ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна

20 000 + 15 000 = 35 000 (прибыль).

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, полученный в этом же налоговом периоде, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ЦБ.

Определение рыночной цены ЦБ, обращающейся на ОРЦБ
(нажмите для просмотра)

  • средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) на дату заключения сделки — для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже; При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
  • цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

Предельная граница колебаний рыночной цены ЦБ, обращающихся на ОРЦБ определяется в следующем порядке:

  • в сторону повышения — от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;
  • в сторону понижения — от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.

Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.